Аудит — что это такое, аудиторские проверки и компании этим занимающиеся

Содержание

• 1 Что это такое?
• 2 Концепция и законодательная база
• 3 Роль и важность
• 4 Виды
• 5 Основные цели и задачи
• 6 Объекты
• 7 Задачи внешнего аудита
• 8 Задачи внутреннего аудита
  • 8.1 Инициативный аудит
• 9 Направления
  • 9.1 Налоговый
  • 9.2 Кадровый
• 10 Кто проводит аудиторскую проверку?
• 11 Как проходит?
• 12 Чем руководствуются аудиторы
• 13 Какие документы проверяют?
  • 13.1 Заключение аудитора
• 14 Типичные ошибки и нарушения
• 15 Кому обязательна аудиторская проверка?
• 16 Ответственность за непроведение
• 17 Какие организации обязаны проводить обязательный аудит отчетности: 6 случаев по закону № 307-ФЗ

Что это такое?

Это короткое слово пришло к нам из латинского языка и в переводе означает «выслушивающий, слушающий». Уже из самого перевода можно сделать вывод, что подобные инспекции не обязательно являются принудительными, как ревизии надзорных органов (например, Роспотребнадзора). Скорее, они носят консультативный характер.

Такие проверки являются обязательными лишь в нескольких случаях:

• Для акционерных групп; для кредитных или страховых сообществ; государственных и муниципальных унитарных предприятий; для участников рынка ценных бумаг.
• Если объем выручки (не путайте с чистой прибылью, которая остается после вычета расходов) компании за год превысил минимальный размер оплаты труда в 500 000 раз. либо, если активы этого предприятия на конец отчетного года превосходят тот же мрот в 200 000 раз.
• Обществам с ограниченной ответственностью придется пройти эту процедуру, если их активы и прибыли превысили установленную уставом норму.

Обязательные ревизии уполномочены проводить исключительно профильные агентства, индивидуальные специалисты не имеют подобных полномочий.

Концепция и законодательная база

Аудиторская проверка представляет собой ревизию финансового хозяйствования предприятия или организации, проводимую аудитором на основе представленных документов финансовой отчетности фирмы.

Законодательная база аудита в России представлена следующими основными документами:

1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» содержит общие понятия аудиторства и всех соответствующих действий.
2. Федеральные стандарты аудита регулируют процедуры аудита.
3. Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит принципы и правила поведения аудиторов.
4. ГОСТы документов, требования налоговых органов и других надзорных органов.

Концепция аудита, требований к сертификации, прав и обязанностей физических лиц, ответственности организаций определяется в главном документе, регулирующим такую ​​деятельность в РФ – это ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Роль и важность

Как у любого процесса, у аудита есть основная цель аудиторской проверки.

Данная процедура позволяет сформировать базу для проведения исследования финансового состояния компании с целью выявления сильных и слабых качеств организации, а также для решения задачи принимать обоснованные решения, предотвращать административные санкции со стороны государственных органов. Зрелый менеджер полностью понимает необходимость проведения аудитов и, как правило, не откладывает их. Однако не все так просто. Результаты аудита и будущая деятельность компании будут напрямую зависеть от уровня знаний, профессионализма и квалификации работников по аудиту. Это связано с тем, что стандарты отрасли дают им много возможностей для принятия решений.

Виды

В зависимости от критерия аудиты имеют разные типы. По критерию объектов аудита выделяются следующие виды:

• общий;
• банковский;
• государственный;
• биржевой, внебюджетных фондов, страховых организаций.

В отношении проверяемой организации различается внешний и внутренний аудит.

При ответе на вопрос: «Какова основная цель аудиторской проверки?», можно представить следующую классификацию по группам операций, которые он проверяет:

• экономическая деятельность в целом;
• финансовые операции в целом или отдельные виды;
• финансовый отчет;
• управление предприятием и т. д.

Кроме того, в зависимости от отношения законодательства к аудиту, существуют:

• обязательная;
• инициативная проверка.

Первый тип аудита требует более ответственного подхода от аудиторов, чем добровольный. Деятельность аудитора должна основываться на нескольких принципах:

• аудит проводится в полном объеме по направлениям: хозяйственная деятельность компании, баланс, запасы материальных ценностей, расчеты с бюджетом и учредителями, обязательства компании перед кредиторами;
• вывод аудитора должен быть абсолютным: предоставленная информация является либо надежной, либо нет;
• лицо, осуществляющее аудит, следует правилам процедуры, установленным федеральным законом.

Преимуществами обязательной проверки являются:

• ошибки в бухгалтерском учете незамедлительно исправляются – это минимизирует налоговые и финансовые риски компании;
• при выявлении нарушений в действиях должностных лиц аудит снижает риск мошеннического поведения персонала;
• налоговый учет стабилизирован, что позволяет избежать штрафов;
• весь рабочий процесс приведен в соответствии с требованиями законодательства.

Инициативный аудит является наиболее «молодой» формой: он стал широко распространяться, когда российская экономика начала быструю адаптацию западных технологий к условиям внутреннего рынка.

Инициативный аудит по личному желанию владельцев или управляющих помогает узнать информацию, содержащуюся в отчетах о финансовом состоянии и экономической деятельности предприятия. Такое знание помогает принимать правильные управленческие решения и разрабатывать грамотную стратегию развития компании.

Инициативный аудит организации, как следует из названия, не является обязательным, однако он подчиняется правилам и алгоритмам.

Основные цели и задачи

Это процедура независимой оценки состояния финансов организации. Главной целью проведения аудиторской проверки является выявление ошибок в финансовой отчетности и предоставление менеджеру объективной и точной информации о состоянии документации его компании. Таким образом, процедура направлена на сбор, изучение и анализ всех бизнес-операций, проводимых проверяемым субъектом в течение отчетного периода, с целью их правильности и точности, отраженной в документах.

Основная цели аудиторской проверки – проверить достоверность заявлений, а основным условием его проведения является независимость аудитора. Результат проверки официально регистрируется в установленной форме, которая является компетентным мнением проверяющего о степени точности информации о финансах, содержащейся в отчетах за определенный период, то есть аудиторский отчет.

Задача – проверить утверждения, подтвердить или опровергнуть достоверность, правильность содержащейся в отчетности информации.

Это контроль точности информации в существующих отчетах. Основным условием успеха в проведении такой работы является привлечение независимого специалиста, который может проводить проверки беспристрастно.

Завершение работы аудиторов – это вывод в виде заключения, в котором фиксируется мнение проверяющего органа относительно правильности информации в отчетах компании.

Аудиторский отчет подготовлен в специальной форме и содержит полную информацию о результатах проверки. Исходя из имеющихся данных, легко определить компетенцию бухгалтеров компании и определить попытки обмануть контролирующие структуры. На практике аудит, проводимый независимыми органами, контролирует соблюдение законов и правил, а также отсутствие его нарушений.

Основными задачами аудита в компании являются:

• проверка и подтверждение правильности информации, отраженной в финансовой отчетности организации;
• обнаружение нарушений с последующей ссылкой на них (при необходимости их можно устранить);
• получение точной информации о компании, а также о состоянии учета в ней и в документации.

Объекты

Список предприятий, которые должны ежегодно проводить аудит, содержится в ФЗ «Об аудиторской деятельности». К таким предприятиям относятся:

• фирмы, являющиеся эмитентами ценных бумаг, торгуемых на фондовой бирже, а также компании, работающие на фондовом рынке профессионально;
• предприятия, занимающиеся клиринговой или страховой деятельностью;
• паевые фонды, пенсионные фонды, а также негосударственные внебюджетные фонды;
• финансовые учреждения, а именно банки, МФО и другие;
• валютные, товарные и фондовые биржи;
• акционерные предприятия;
• фирмы, публикующие свои отчеты в общественном достоянии;
• другие компании, чей годовой доход превышает 400 млн руб., а также компании с активами на сумму более 60 миллионов рублей к концу отчетного периода.

Кроме того, обязательный аудит проводится в соответствии с целями и задачами аудиторской проверки, если фирма:

• претендует на получение кредита (проверка может быть одним из требований банка);
• делает крупную сделку или требует инвестиций;
• участвует в тендере.

Задачи внешнего аудита

Внешний аудит обеспечивается субъектами аудиторской деятельности – индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями.

Основными задачами внешнего аудита, являются следующие.

1. Проверка показателей учета и отчетности на достоверность законность и полноту. Результатом такой проверки может быть, как подтверждение достоверности, так и ее опровержение.
2. Контроль соблюдения положений действующего нормативно-правового законодательства в части учета аудируемого объекта.
3. Проверка сопоставимости данных в учете аудируемого объекта и отражении его показателей в отчетности. Например, если по данным бухгалтерского учета, на конец отчетного периода отражен показатель остатка запасов 251 тыс. руб., а в отчетности 249 тыс. руб. – аудитор должен сопоставить эти данные и определить отклонения. Данные отклонения по окончании аудиторской проверки должны в сумме составлять показатель, который будет или выше или ниже уровня существенности, что прямо повлияет на содержание аудиторского заключения.
4. Выявление резервов более эффективного использования ресурсов аудируемого предприятия.

При заключении договора между аудитором и клиентом, задачи аудита могут быть расширены и конкретизированы. Это зависит от пожеланий клиента и особенностей деятельности аудируемой организации.

Дополнительными задачами внешнего аудита могут быть следующие:

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии или его восстановление.
2. Планирование и расчеты по оптимизации налогообложения и использования ресурсов.
3. Анализ отдельных элементов деятельности предприятия, а также комплексный экономический анализ.
4. Консультации в части правовых вопросов отдельных элементов деятельности предприятия.

Задачи внутреннего аудита

Основными задачами внутреннего аудита, являются:

1. Проверка корректности составления и исполнения обязательств по хозяйственным договорам.
2. Проверка полноты и правильности учета, оценки и сохранности отдельных объектов учета.
3. Проверка правильности составления и достоверности данных в бухгалтерской и налоговой отчетности.
4. Проверка достоверности формирования затрат на производство или реализацию.
5. Разработка мероприятий по обеспечению контроля объектов и их рационального использования.

То есть, задачи внутреннего аудита направлены также и на оптимизацию управления ресурсами организации.

Инициативный аудит

Такой тип проверки осуществляется исключительно по собственному желанию руководства. Основные цели, преследуемые при этом — выявление недочётов, которые могут проявляться при ведении бухгалтерского учёта. Также инициативный аудит позволяет идентифицировать недостатки составления отчётности или налогообложения.

Некоторые виды аудиторских проверок имеют нечто общее с сертификацией. При этом данная процедура может помочь не только в нормализации работы контролирующих органов, но также и в объективном оценивании финансовой и экономической деятельности отдельно взятой организации. Высокая частота проведения проверок позволяет повысить уровень доверия бухгалтерской отчётности со стороны инвесторов. Проведение аудита позволяет выявить возможные ошибки и свести к минимуму налоговые риски компании. При этом происходит разработка рекомендаций, позволяющих оптимизировать рабочий процесс.

В проведении аудиторской проверки заинтересован в первую очередь сам руководитель компании. Она позволяет определить качество работы и повысить квалификацию всех сотрудников. При аудите осуществляется проверка правильности оформления деклараций, составление и ведение бухгалтерской отчётности, исчисление налогов. Проводится анализ все имеющихся учредительных документов фирмы, трудовых соглашений на факт их соответствия законодательству, а также осуществляется проверка всей учётной политики организации.

Направления

Более всего в России распространены комплексные проверки бухгалтерской отчетности: платежных документов, расчетных ведомостей, налоговых деклараций. Но в широком смысле это может быть и изучение технологических процессов, экономического проекта или отдельного продукта.

В мировой практике сложилось три основных направления:

• Финансовый. Может осуществляться как сотрудниками компании (внутренний), так и независимым экспертом (внешний). Выделяют еще и такое понятие, как инвестиционный финансовый аудит: когда вкладчики хотят убедиться в законном и эффективном использовании своих денежных средств.
• Государственный. Чаще всего проводится своими силами, то есть является внутренним, и предназначен для решения специфических задач конкретной организации.
• Управленческий (комплексный). Это диагностическое исследование, направленное на повышение эффективности, оптимизацию затрат предприятия, обеспечения прозрачности управленческих процессов. Именно в сфере управленческого аудирования особую ценность представляет не выявление нарушений, а рекомендации компетентного лица, проводившего анализ.

Интересно, что законодательство РФ дает очень узкое понятие данного термина: согласно 307-ФЗ (ред. от 23. 04. 2018) «Об аудиторской деятельности» так называется только «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности».

При такой трактовке внутренние мероприятия теряют юридическую силу и приобретают неофициальный характер, а прочие, неденежные объекты и вовсе выпадают из сферы внешнего экономического контроля.

Налоговый

Его часто путают с финансовым либо с инспекцией налоговых органов. На самом деле собственники заказывают тестирование, когда возникает необходимость определить верность суммы выплат, проанализировать специфические проблемы налогообложения, свойственные данной сфере хозяйствования, запланировать в статьях расходов суммы на уплату налогов.

Независимое мнение и совет бывают незаменимы для нормального функционирования фирмы, особенно небольшой, которая обходится услугами одного бухгалтера. Дело в том, что налоговое законодательство очень изменчиво, уследить за всеми нововведениями в одиночку невероятно сложно.

Процесс обычно носит превентивный характер: благодаря полученным рекомендациям, руководитель может подготовиться к визиту налоговой инспекции, устранить нарушения и избежать крупных штрафов и санкций, вплоть до заморозки и ликвидации юридического лица.

Кадровый

Кадровые ревизии связаны с использованием и движением трудовых ресурсов – прием и увольнение сотрудников, график отпусков, объем больничных листов.

Различают два вида кадровой аналитики: анализ ведения документации и полный охват управленческой сферы, вплоть до политики поощрения и наказания работников.

В независимых экспертизах трудовой сферы особенно остро нуждаются компании, работающие в сегменте повышенного риска: например, привлекающие иностранных сотрудников.

Во время проверки эксперт не только выявляет наличие ошибок в документообороте, но и оценивает полноту и соответствие закону каждого пакета документов, заведенного на сотрудника или отдел. Это позволяет руководителю получить грамотные рекомендации и обезопасить организацию от штрафов.

Кто проводит аудиторскую проверку?

Аудиторскую деятельность осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Аудитором может именоваться только лицо, сдавшее экзамен и получившее аттестат аудитора. В штате аудиторской фирмы должно быть не менее 3-х аудиторов. Все аудиторы и аудиторские фирмы должны состоять в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов. Сейчас в России 5 аудиторских СРО. Всего в России по состоянию на май 2013 года насчитывалось ок. 4,8 тыс. аудиторских фирм и 23 тыс. аудиторов.

Как проходит?

Особенностью проведения аудита является ограничение в сроках.

Поэтому требуется четкая организация аудиторской проверки, в основу которой ложится планирование и составление программы. На начальном этапе определяются основные цели и задачи, подбираются объекты, подлежащие исследованию, и самые эффективные аналитические методы.

В ходе проведения мероприятий собираются важные доказательства, которые являются основой составленного заключения.

Перед началом аудиторской проверки подготавливается письменное обращение (письмо о проведении аудита) с соблюдением стандарта.

Его форма и содержание могут иметь некоторые особенности, но является неизменными указание цели и объема аудита, ответственности руководства аудируемого лица за подготовительный процесс и предоставление необходимой документации.

После того как будет все согласовано, заключается двусторонний договор, в котором оговариваются все условия проведения проверки.

Чем руководствуются аудиторы

Аудиторские проверки проводятся на основании Федерального закона от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Федеральных стандартов аудиторской деятельности. Кроме того, существует Кодекс профессиональной этики аудиторов, определяющий основные принципы поведения аудиторов, его взаимоотношений с клиентом.

Какие документы проверяют?

В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:

• бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
• налоговые декларации;
• первичная документация;
• уставные документы;
• разрешения, лицензии и многое другое.

Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.

К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

• название «Аудиторское заключение»;
• сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
• информацию об аудируемом лице;
• информацию об аудиторе, проводящем проверку;
• список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
• мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
• результаты проверки;
• дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Типичные ошибки и нарушения

Приведем список распространенных нарушений, которые могут быть выявлены в течение проверки:

• расходы и доходы отражены неправильно;
• реквизиты бухгалтерской отчетности заполнены неверно или не полностью;
• неверно рассчитаны суммы налогов;
• показатели разных форм отчетности противоречат другу;
• размер уставного капитала отличается от того, что прописан в уставе;
• арифметические ошибки при расчетах;
• формальное проведение инвентаризации, проведение ее с ошибками и др.

Кому обязательна аудиторская проверка?

Аудит бывает инициативным (по желанию клиента) и обязательным, когда законодательство обязывает организацию ежегодно подтверждать достоверность своей бухгалтерской отчетности. Закон требует обязательное прохождение аудиторской проверки крупными и общественно значимыми организациями – см. полный перечень предприятий и случаев, когда требуется проведение аудита.

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафаПричинаСтатьяШтраф

ФНС	При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет).	Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ	От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат	Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение.	19.7 КоАП РФ	От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России	В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение.	Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ	От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Какие организации обязаны проводить обязательный аудит отчетности: 6 случаев по закону № 307-ФЗ

Какие организации обязаны проводить аудит? В ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ перечислены случаи проведения обязательного аудита. Закон описывает критерии подпадающих под обязательный аудит организаций, а также иные условия, учитываемые при решении вопроса о том, когда нужно проводить обязательный аудит:

Фактически перечень случаев проведения обязательного аудита открыт. Это означает, что не перечисленные в нем компании также могут подпасть под обязательный аудит, если такое требование будет установлено другими федеральными законами.

Далее рассмотрим основные случаи обязательного аудита по закону № 307-ФЗ (на рисунке это случаи 1-5). Случай 6 специальной расшифровки не требует, так как в законе перечислены конкретные организации. Они обязаны проводить аудиторскую проверку ежегодно вне зависимости от выполнения/невыполнения других критериев обязательного аудита.

Как пройти обязательный аудит, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.